30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği; özellikle Yeminli Mali Müşavirler (YMM) ve vergi mükellefleri için devrim niteliğinde yeni zorunluluklar ve düzenlemeler getirmektedir. Bu tebliğle;
1. Temel Değişiklik: "İstisna ve İndirim Tasdik Raporu" Zorunluluğu
Daha önce genellikle ihtiyari olan veya sadece belirli konuları (Ar-Ge, yatırım indirimi vb.) kapsayan tasdik işlemleri, bu tebliğ ile genel bir zorunluluk haline getirilmiştir. 2025 takvim yılı kazançlarından itibaren; gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerindeki istisna ve indirimlerin YMM raporuna bağlanması şart koşulmuştur.
2. Tasdik Zorunluluğu İçin Parasal Sınırlar (2025 Yılı)
Tebliğin 4. ve 8. maddelerine göre, aşağıdaki limitleri aşan işlemler için YMM Tasdik Raporu zorunludur:
Tekil Sınır: Beyannamede müstakil satırı bulunan her bir istisna veya indirim tutarının 500.000 TL’yi aşması.
Toplam Sınır: Her biri 500.000 TL’nin altında kalsa dahi, istisna ve indirimlerin toplam tutarının 1.000.000 TL’yi aşması.
Diğer Satırlar: "Diğer İndirimler" veya "Diğer İstisnalar" satırına yazılan tutarların toplamının 1.000.000 TL’yi aşması.
Sınır Olmaksızın: * Madde 32/A kapsamındaki indirimli kurumlar/gelir vergisi uygulamaları.
Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamaları.
3. Tam Tasdik Sözleşmesi Olanların Durumu
Eğer mükellefin zaten bir Tam Tasdik sözleşmesi varsa, ayrıca bir "İstisna/İndirim Tasdik Raporu" düzenlenmesine gerek yoktur. Ancak, Tam Tasdik Raporu içerisinde bu tebliğde belirtilen rapor dispozisyonuna ve özel incelemelere ayrı bir bölüm olarak yer verilmesi zorunludur.
4. Rapor Gönderim Süreleri
Raporlar, beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmelidir.
Önemli İstisna: GYO/GİO (Kurumlar Vergisi Kanunu 5/1-d-4) istisnası raporları için süre, beyanname süresinden itibaren üç aydır.
5. YMM Sorumluluğu ve Yaptırımlar
Müteselsil Sorumluluk: YMM'ler, tasdik ettikleri istisna ve indirimlerin doğruluğundan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludur.
Haktan Yararlanamama: Rapor süresinde ibraz edilmezse, mükellefe ek süre verilir. Bu sürede de verilmezse, istisna veya indirim hakkı kaybedilir. Ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanır.